关注与思考 预算编制是企业预算管理的一个重要阶段，由若干个环节密切联系组成，从编制到执行，从考核到奖惩，环环相扣。更是预算资源配置的主要阶段，预算资源的配置合理与否，直接影响到预算运行的效率和效果，间接影响到企业战略目标的实现。 预算的编制是整个预算管理的基础和起点，预算编制不合理，预算的执行和考核就就无法正常开展。在企业预算实践中，尤其是在预算编制过程中，存在许多影响因素，使预算资源配置难以达到最佳状态。 针对企业全面预算编制中的几个问题我们认为值得关注与思考。 01 基于战略的预算编制 企业实施预算管理是提高企业整体管理水平的重要手段，预算目标是战略目标与日常经营的链接，预算目标应体现战略性，预算管理的核心在于对企业未来的行动进行事先安排和计划，对企业内部各部门、单位的各种资源进行分配、考核和控制，以使企业按照既定目标行事，从而有效实现企业发展战略。 在实践中，预算管理与企业战略冲突成为企业预算执行的很大的障碍，深层挖掘个中原因，将会给我们很多思考： 1)没有明确的企业发展战略使全面预算成为无源之水，缺乏科学的战略指导的预算，没有明晰的前进路径，有时会出现南辕北辙的窘境，预算只能被用于进行成本费用的控制，而不能作为企业战略目标的实现的有效管理工具； 2)没有与战略相匹配的预算不能使管理效用最大限度的发挥，有些企业虽然制定了发展战略，但预算开展没有以战略为导向，使预算编制与发展战略同床异梦； 预算编制应当紧密结合企业战略，围绕企业战略目标进行配置资源。使制定企业发展战略并建立战略研究机制成为预算的前端延伸工作。 根据战略规划，企业和部门编制各自的年度运作计划，运作计划中至少应该涵盖收入、成本费用、资源投入、业务活动安排等多方面内容，这一切都有助于生成企业关键绩效指标和部门非财务类的关键绩效指标，使之与企业绩效考核有效对接将会成为全面预算管理考核部门之有效环节。 02 预算编制非财务部门一家之事 全面预算是集主营业务收入预算、科研预算、投资预算、资金预算、生产预算、采购预算以及管理费用预算等于一体的综合性预算体系，预算内容涉及收入、科研、资金、财务、生产、人力资源等众多方面。是在财务收支预算基础上的延伸和发展，并非只是财务行为，理应由财务部门负责预算的制定和控制，把预算理解为是财务部门控制资金支出的计划和措施更是违背全面预算管理作为管理工具存在的初衷。 预算管理是一种全面管理行为，必须由企业最高管理层进行组织和指挥，预算的执行主体是具体部门，业务、投资、筹资、管理等内容只能由具体部门提出草案。所以，全面预算并非是仅可由财务部门独立完成的。在实务中，认为预算是一种纯财务行为的看法是无法使预算管理得到有效实施的，必须明确企业的董事会、财务部门、业务部门、人力资源管理部门、科研开发机构在全面预算中各自的角色和应履行的具体职责。 尽管各种预算最终可以表现为财务预算，但预算的基础是各种业务、投资、资金、人力资源、科研开发以及管理预算，这些内容并非财务部门所能确定和左右。财务部门在预算编制中的作用主要是从财务角度为各部门、各业务预算提供关于预算编制的原则和方法，并对各业务预算进行汇总和分析，而非代替具体的部门去编制预算。
